Налоговый учет
Державним податковим адміністрація в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі
Державною податковою адміністрацією України з метою забезпечення практичного застосування статті 201 розділу V Податкового кодексу України (далі – Кодекс) було розроблено наказ Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 №969 „Про затвердження форми Податкової накладної та порядку її заповнення”, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 за №1401/18696 (далі – наказ №969), який набуває чинності з дня офіційного опублікування 10 січня 2011 року („Офіційний вісник України” №101, 2010).
Наказом №969 затверджені в новій редакції форма Податкової накладної та додатки до неї, а також Порядок заповнення податкової накладної (далі – Порядок).
Крім того, наказом №969 визнано таким, що втратив чинність наказ Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 №165 (далі – наказ №165), яким було затверджено попередню форму Податкової накладної та порядок її заповнення, а також накази Державної податкової адміністрації України, якими були внесені зміни до зазначеного наказу.
Форма податкової накладної, розрахунок коригування кількісних і вартість показників до неї (далі – Розрахунок коригування) та порядок її заповнення зазнали деяких змін на відміну від редакції, затвердженої наказом №165 (із змінами та доповненнями).
Зокрема, у зв’язку з тим, що податкові накладні, які відповідають вимогам пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у верхній лівій частині податкової накладної та Розрахунку коригування введено нове поле „Включено до ЄРПН”, в якому робиться відповідна відмітка.
У випадку коли оригінал податкової накладної залишається у продавця, у полі „Залишається у продавця” робляться відповідні відмітки – проставляється позначка „Х” та тип причини відповідно до пункту 8 Порядку (наприклад: 01 – Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною; 02 – Постачання неплатнику податку і т.д.
Оригінал Видається покупцю
Включено до ЄРПН
Залишається у продавця
(тип причини) Х
0 2
Копія (залишається у продавця)
(Потрібне виділити поміткою "Х") ).
Звертаємо увагу на те, що на відміну від форми податкової накладної та додатків до неї, затверджених наказом 165, відповідно до яких непотрібне виділялось позначкою „Х”, в новій редакції наказу №969 позначкою „Х” виділяються потрібні поля.
Крім того, у випадках, коли всі примірники податкових накладних залишаються у особи, що їх виписала (пункти 8.1 – 8.4 Порядку), у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль.
У разі постачання товарів/послуг, оподаткування яких передбачено за нульовою ставкою, у розділі ІІI та графах 8 і 9 податкової накладної також проставляється нуль.
Слід зазначити, що платники податку на додану вартість складають окремі податкові накладні за видами діяльності, що передбачають спеціальний режим оподаткування, та зазначають у порядковому номері накладної після дробу код відповідної діяльності – 2, 3 або 4, відповідно до пункту 3 Порядку (наприклад, податкова накладна, складена платником податку за діяльністю у сфері сільського, лісового господарства, а також рибальства відповідно до статті 209 Кодексу, що має код діяльності 2, буде мати такий порядковий номер
1 2 3 / 2 ).
При цьому, у разі складання окремих податкових накладних за видами діяльності, що передбачають спеціальний режим оподаткування, філією чи структурним підрозділом платника податку порядковий номер податкової накладної встановлюється з урахуванням присвоєного числового номера філії (структурного підрозділу) і визначається виключно числовим значенням після коду діяльності (наприклад, податкова накладна, складена за вищезазначеним видом діяльності філією, якій платником податку присвоєно числовий номер „12”, буде мати порядковий номер
1 2 3 / 2 0 1 2 ).
У разі складання податкових накладних філією чи структурним підрозділом платника податку за операціями по загальних видах діяльності порядковий номер податкової накладної встановлюється за вищезазначеним принципом, при цьому у клітині, передбаченій для коду діяльності, значення будуть відсутні (наприклад, податкова накладна, складена філією, якій платником податку присвоєно числовий номер „12”, буде мати порядковий номер
1 2 3 / 0 1 2 ).
Аналогічне стосується і Розрахунку коригування.
Відповідно до наказу №969 з форми податкової накладної вилучено розділ „Товаротранспортні витрати” як такі, що повинні зазначатись в розділі І податкової накладної, розділ „Надано покупцю: надбавка(+)/ знижка (-)” та відповідно розділ „Усього по розділах I + II ± IV”.
Крім того, з Розрахунку коригування вилучено графи 12-15.
Одночасно звертаємо увагу на те, що у разі якщо Розрахунок коригування складається платником податку до податкової накладної, яка відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V та пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр), такий розрахунок надається покупцю тільки після його реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
У разі коли продавець складає розрахунок коригування до податкової накладної, що не підлягає реєстрації, у зв’язку з чим загальна сума податку за операцією з постачання товарів (послуг) досягає обсягу, визначеного пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, до Реєстру в обов’язковому порядку вносяться відомості, що містяться у такому розрахунку.
При цьому Розрахунок коригування до податкової накладної, відомості якої не внесено до Реєстру, реєструється після реєстрації такої накладної незалежно від дати її складення.
Заступник Голови О.М. Любченко
